財政部對現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》進(jìn)行了全面修訂，征求意見稿在2009年8月正式出臺。征求意見稿在很多方面實現(xiàn)重大突破，同時存在局限性細(xì)節(jié)問題。
一、醫(yī)院會計制度存在問題
第一，會計科目設(shè)置不足。
(1)會計科目未設(shè)立“短期投資”、“應(yīng)付票據(jù)”。
(2)未規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因醫(yī)院在經(jīng)營過程中所購置的各種物資(庫存物資、藥品、固定資產(chǎn))均按歷史成本計價，隨市場價格而波動，各種物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險增大。由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，完全實行“零庫存”不現(xiàn)實，而不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備既不符合核算為管理服務(wù)的要求，也不符合會計核算謹(jǐn)慎性的原則。
第二，部分科目核算方法定義不合理，實務(wù)操作中存在困惑。
(1)庫存物資中高值耗材的定義不明確。為了加強對高值耗材的管理，新制度要求對高值耗材專設(shè)二級科目核算，但如何對高值耗材定義并未明確規(guī)定。
(2)年末計提壞賬準(zhǔn)備不合理。新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。如在年末計提壞賬準(zhǔn)備，會造成年末當(dāng)月管理費用增大，不能真實反映每月的費用支出情況。
(3)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款核算問題。大部分醫(yī)院采用信息化管理系統(tǒng)來管理在院病人發(fā)生的各項費用，住院收費管理系統(tǒng)中已有每個在院病人的醫(yī)療費用情況。從理論上講，給在院病人醫(yī)療款核算奠定了基礎(chǔ)。但如果財務(wù)部門對具體每個在院病人設(shè)置明細(xì)賬核算，勢必造成財務(wù)人員工作量加大。實際上醫(yī)院的財務(wù)部門只需對在院病人費用實行總額控制，定期核對即可。
(4)固定資產(chǎn)定義標(biāo)準(zhǔn)不完善。從醫(yī)院的資產(chǎn)管理情況看，大部分醫(yī)院對價值低于固定資產(chǎn)定義標(biāo)準(zhǔn)但使用超過一年的設(shè)備并未進(jìn)行有效管理，如小型空調(diào)、冰箱、微波爐等。
(5)部分會計科目容易造成混淆。財會模擬實驗室設(shè)備“基建工程”和“在建工程”的定義：制度征求稿中，區(qū)分基建工程和在建工程中建筑工程的依據(jù)為資金來源是否為“基本建設(shè)項目資金”，該種依據(jù)區(qū)分資產(chǎn)類別的方法認(rèn)為資產(chǎn)類別與資金來源存在必然聯(lián)系。而實際上醫(yī)院的建設(shè)項目資金來源由多種途徑取得，如專項撥款、流動資金、借款等。如按此區(qū)分，不僅限制資金管理和合理使用，也可能導(dǎo)致科目混淆；“其他業(yè)務(wù)收人”和“其他收入”的定義：制度采用列舉法區(qū)分兩者的定義，而在實務(wù)操作中，該方法區(qū)分易造成混淆和遺漏。制度規(guī)定對接受的捐贈全部納入“其他收入”科目進(jìn)行核算，但對于指定用途的捐贈具體處理辦法尚未明確；“待處理財產(chǎn)損溢”科目的定義中包括固定資產(chǎn)的毀損，與“固定資產(chǎn)清理”科目定義矛盾；另外“其他應(yīng)收款”科目定義中的“暫付款項”與“預(yù)付賬款”科目定義也不易明確區(qū)分。
第三，部分業(yè)務(wù)事項處理不合理。
(1)對于“基建撥款”和限制性捐贈作為收入類項目，期末將該類科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本期盈余”不合理。因為該類盈余并非醫(yī)院的經(jīng)營性補助收入或經(jīng)營性收入，而是國家投入或限制性捐贈的資本。這樣會導(dǎo)致盈余虛增，不能真實反映其損益情況。
(2)預(yù)算信息業(yè)務(wù)核算不規(guī)范。制度征求稿規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算會計科目，按照與預(yù)算一致的基礎(chǔ)和口徑，與財務(wù)會計科目平行登記的處理方法，記錄預(yù)算執(zhí)行信息。但這樣處理違反《會計法》有關(guān)規(guī)定，原因在于該處理并無原始憑證作附件，實務(wù)操作中增大了會計處理工作量。
第四，財會模擬實驗室設(shè)備會計報表體系內(nèi)容不足。
醫(yī)療收入費用明細(xì)表反映醫(yī)療成本項目較籠統(tǒng)，無具體明細(xì)列示，不利于醫(yī)院管理層從會計報表中掌握更多財務(wù)信息。且表中“無形資產(chǎn)攤銷費”按新制度規(guī)定應(yīng)記入“管理費用”科目中而不應(yīng)在此表醫(yī)療成本中反映；另外對醫(yī)院主體及所屬分支機構(gòu)會計報表合并事宜未做出規(guī)范；對特殊項目如債務(wù)重組、會計政策和會計估計變更、醫(yī)院的合并與分立、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等會計賬務(wù)處理也未做出規(guī)定。
